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地利共享 稅要我付…
【聯合報╱陳清秀／東吳大學法律系兼任副教授（台北市）】
2010.03.17 03:12 am
聯合報昨日報導法定空地作為既成道路使用，還要繳納地價稅，引發民怨。此一課稅作法，實有違反量能課稅精神與土地稅減免規則規定，值得財政部重新檢討。
按地價稅性質上是對於土地的「應有收益」課稅，並非對於土地之「財產本體」課稅，而是對於土地可支配管理的使用收益孳息利益課稅。
而法定空地，固然地主也享受到土地建築納入建蔽率計算的建築法上利益，但通常的法定空地是由地主自主管理使用，而未提供公用，因此課稅具有正當性。
反之，如果法定空地已經提供社會大眾通行使用，甚至是基於法令強行規定應設置退縮騎樓地或無遮簷之人行道，則地主實際上已經被強迫喪失自主管理支配之權益，也未獨享法定空地之利益，甚至於大部分轉供社會共享通行利益。此種情形，要完全由地主負擔地價稅，就造成「土地利益由社會共享，土地稅負擔由地主個人承受」，違反公平原則與量能課稅原則。
土地稅減免規則第十條規定：「供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，應免徵地價稅，有建築改良物者，依左列規定減徵地價稅。…」如在通行土地上沒有騎樓者，應免徵地價稅。如在該土地上（二樓以上）有建築改良物者，則土地所有權人對於該土地仍有保留部分自行使用收益，而僅部分（地面層騎樓走廊地部分）「供公共通行」使用，因此應按照比例減徵地價稅。此種「公私混合使用」之情形，「按照比例分配」減徵地價稅之作法，正符合地價稅屬於土地之使用收益稅精神，也符合按照經濟上負擔能力課稅之作法。
由於法定空地在地上並無建築物，因此應可免徵地價稅，縱認為地主仍然享有上述納入建蔽率計算之利益，變成公私共享土地利益，則比照上述騎樓地比例減稅規定，也應減徵地價稅，才符合稅法精神。
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